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Vol.6-N° 02, 2022, pp. 223-240 Revista Científica MQRinvestigar 223
LATIN AMERICA: ADOPTION OF IFRS FOR SMES AND ITS IMPACT ON THE
REASONABLENESS OF FINANCIAL STATEMENTS.
AMÉRICA LATINA: ADOPCIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES Y SU IMPACTO EN LA
RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Autores:
Cristhian Alexander Pilligua Menéndez
ESTUDIANTE DE LA MAESTRIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA, INSTITUTO DE
POSGRADO, UNIVERSIDAD TECNICA DE MANABI, PORTOVIEJO, ECUADOR.
INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Correo: cpilligua4198@utm.edu.ec
ORCID DEL AUTOR: https://orcid.org/0000-0001-8011-8778
Yenniz Aracely Sánchez Briones
DOCENTE DE LA UNIVERSIDAD TECNICA DE MANABI, INSTITUTO DE POSGRADO,
PORTOVIEJO, ECUADOR
DOCTOR EN CIENCIAS ECONÓMICAS, MAGISTER EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS,
INGENIERA COMERCIAL.
Correo: yenniz.sanchez@utm.edu.ec
ORCID DEL AUTOR: https://orcid.org/0000-0003-3226-1224
Fechas de:
Recepción: 01-abr-2022 Aceptación: 12-abr-2022 Publicación: 15-jun-2022
ORCID DE LA REVISTA https://orcid.org/0000-0002-8695-5005
http://www.mqrinvestigar.com/
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RESUMEN
En la actualidad pequeñas y medianas empresas a nivel mundial y América Latina reflejan problemas y
su impacto recae directamente en la razonabilidad financiera, esto repercute en la evolución empresarial
destacando la falta de negociaciones externas debido a la inexactitud de la información financiera; por
ello, es importante la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera como lenguaje
estandarizado a incorporar en las organizaciones considerando oportunidades de negocios que se
presenten y que la información financiera sea real. Por lo cual, se plantea como objetivo analizar la
adopción de NIIF para Pymes y su impacto en la razonabilidad financiera en América Latina. Se
desarrolló una investigación de tipo exploratorio, descriptivo y documental con un enfoque cualitativo;
realizando un análisis de contenido y revisión bibliográfica. Dentro de los resultados obtenidos en
respuesta al objetivo principal se obtuvo que el común denominador es la falta de presupuesto, visión a
proyectarse, carencia de conocimientos contables financieros en base a las NIIF para Pymes y falta
capacitaciones por altos costos, estableciendo ventajas y desventajas que conlleva la transición de la
normativa y su aplicación obligatoria. Dentro de los países objeto de estudio se consideró a Ecuador,
Perú, Bolivia, Colombia, El Salvador y Nicaragua, es importante aplicar los métodos: lógico deductivo
y analítico sintético que ayudó a comprender y conocer las diferentes perspectivas y transiciones de las
empresas.
Palabras clave: NIIF para Pymes, Estados Financieros, Adopción, Transición, Razonabilidad,
Confiabilidad
ABSTRACT
Currently, small and medium-sized companies worldwide and Latin America reflect problems and their
impact falls directly on financial reasonableness, this has repercussions on business evolution,
highlighting the lack of external negotiations due to the inaccuracy of financial information; therefore, it
is important to adopt International Financial Reporting Standards as a standardized language to be
incorporated in organizations considering business opportunities that arise and that the financial
information is real. Therefore, the objective is to analyze the adoption of IFRS for SMEs and its impact
on financial reasonableness in Latin America. An exploratory, descriptive and documentary research was
developed with a qualitative approach; performing a content analysis and bibliographic review. Among
the results obtained in response to the main objective, it was obtained that the common denominator is
the lack of budget, vision to be projected, lack of financial accounting knowledge based on IFRS for
SMEs and lack of training due to high costs, establishing advantages and disadvantages that entails the
transition of the regulations and their mandatory application. Within the countries under study, Ecuador,
Peru, Bolivia, Colombia, El Salvador and Nicaragua were considered, it is important to apply the
methods: logical deductive and synthetic analytical that helped to understand and know the different
perspectives and transitions of the companies.
Keywords: IFRS for SMEs, Financial Statements, Adoption, Transition, Reasonableness, Reliability
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INTRODUCCIÓN
A nivel mundial, según International Accounting Standards Board (IASB, 2009), la globalización
económica ha tenido influencia significativa en las empresas y en términos contables la armonización
financiera, de ahí que las NIIF para Pymes permiten comparar, analizar e interpretar las cifras para una
buena toma de decisiones financieras. “La razonabilidad de los estados financieros es el grado de
confianza o credibilidad que se logra de la información contable de una determinada empresa” (Tejada,
2019, p.5). Por otro lado, el IASB (2009a) menciona que las NIIF para Pymes: son normas
internacionales diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de información
general, así como en otra información financiera, de todas las entidades con ánimo de lucro. Los estados
financieros con propósito de información general se dirigen a la satisfacción de las necesidades comunes
de información de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo, accionistas, acreedores, empleados y
público en general.
Luego de la emisión de las NIIF para Pymes en el año 2009 y su correspondiente revisión en el año 2015,
cada vez hay más inversionistas locales e internacionales solicitando información especializada,
comparable y confiable para analizarla eficazmente y poder decidir en sus negocios (IASB, 2009b).
Celi et al., (2018) afirman:
La globalización tiene un impacto en la apertura de los mercados de capitales alrededor del mundo. Este
hecho ha sido trascendental para incrementar la importancia y la implementación de las Normas
Internacionales de Información Financiera, muestra de ello es que algunos países de América Latina se
han unido recientemente a los más de 120 países que emiten sus reportes bajo NIIF.
Por otro lado, Transfer Pricing Internacional Firm (TPC, 2020) establece que: los mercados de capitales
del mundo, la competitividad de las empresas a nivel internacional entre otras no tiene fronteras, tanto
inversionistas como directores y gerentes generales esperan contar con información financiera de alta
calidad y que sea comparable en cualquier lugar del mundo. Es así, como surge esta idea de adoptar en
Ecuador las NIIF a partir del año 2008.
La aplicación de las NIIF para Pymes en los diferentes países del mundo, ha trascendido en la
presentación de la información financiera destacando falencias en su adopción y falta de conocimiento
de la normativa internacional que busca como objetivo la comprensión y presentación razonable de los
estados financieros, entendiéndose; en un mismo lenguaje financiero. Palea (citado por Ayabaca y
Aguirre, 2018), discute “los efectos de adopción de NIIF en Europa desde la perspectiva del inversionista;
menciona que la calidad de la información financiera es resultado de normas contables, sistemas jurídicos
y políticos de cada país” (p.10). Por esta razón, al implantar NIIF para Pymes sin conocimientos previos
de la normativa genera errores en la preparación de los estados financieros, haciendo que incurran en
mayores costos (pagos en excesos) y por ende repercuten en el prestigio de las organizaciones para
negociar entre ellas.
Así también, Cardona (2018) resalta en su estudio sobre los impactos de las NIIF en la calidad del reporte
financiero en Latinoamérica y el Caribe, que su adopción masiva conlleva a que se geste un sinnúmero
de investigaciones con el fin de establecer la relevancia de dichos estándares para cada país. El propósito
de la presente investigación es analizar la adopción de NIIF para Pymes y su impacto en la razonabilidad
financiera en América Latina.
La Organización Interamericana de Ciencias Económicas (OICE, s.f), menciona que:
Las NIIF para PYMES es una norma autónoma de 230 páginas, diseñadas para satisfacer las necesidades
y capacidades de las pequeñas y medianas empresas, que se estima representan más del 95 por ciento de
todas las empresas de todo el mundo.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad,
describe como empresas Pymes a aquellas que no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
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publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos”
(IASB, 2009c, p.1).
La presentación de los estados financieros es de gran importancia en las organizaciones que se proyectan
a negociar con otras empresas del exterior o multinacionales de las diferentes regiones, las cuales buscan
el financiamiento con nuevos capitales de terceros para su desarrollo en el mercado y así potenciar sus
recursos de una forma que se maximicen los beneficios, ya sean con inversionistas, empresarios y otros
interesados (Encalada et al., 2018).
A continuación, se destaca el impacto de las transiciones de la normativa internacional en los países
sujeto a estudio de América Latina y su importancia:
Dentro de los resultados obtenidos en El Salvador por Vásquez (2018) se comprobó que:
La mayoría de las entidades investigadas han adoptado diferentes secciones de la norma, de acuerdo a la
naturaleza de sus actividades de operación. Aquellas empresas que aún no lo han hecho, aducen que las
principales dificultades que han tenido en adoptar las secciones de la norma han sido: altos costos de
implementación, necesidad de una capacitación efectiva, plazos muy cortos para su adopción y también
la falta de concientización en la alta gerencia (p.155).
El problema de adopción de NIIF para Pymes no es solamente legal, sino que tiene efecto en toda la
estructura interna donde se debe definir una estrategia de cambio. Su aplicación implica cambios en
sistemas y procesos internos, en las relaciones con los clientes y acreedores, en las políticas de
capacitación, en el uso de tecnología, entre otros. Se trata fundamentalmente de un cambio de cultura que
mejore la idea de la buena dirección de las empresas y de la formalización del negocio, de tal forma que
sea un proceso paulatino que beneficie al Estado, al empresario y a la economía del país (Guzmán, 2016,
p.15).
Sin embargo, el desconocimiento de la normativa, carencia de recursos financieros para capacitaciones
en tema NIIF para Pymes y la visión de proyectarse en otros mercados, no permite que las organizaciones
establezcan estrategias de crecimiento, ya que dichas normas y su implementación pueden generar mayor
valor agregado en base a la presentación de estados financieros mostrando la real situación de las
organizaciones bajo las premisas internacionales uniformes, permitiendo la incursión a nuevos mercados
hoy en día con la globalización, el dinamismo y las exigencias presentes para negociar con diferentes
organizaciones del mundo, tal y como lo establece Wang (citado por Rosales y Llanos, 2021) un factor
indispensable para el desarrollo económico de un país, es la inversión en su capital humano, y el rol que
juegan las pequeñas y medianas empresas es trascendental, ya que éstas representan el motor fundamental
de crecimiento.
En Nicaragua, Silva (citado por Luna y Vargas, 2016) en su investigación sobre “NIIF para PYMES en
las empresas de Matagalpa”, destaca que:
La aplicación de esta norma permite a las empresas del país competir a nivel mundial al reconocerla y
aplicarla ya que es de amplia aceptación mundial a través del flujo de información financiera uniforme y
comparable en otros países aplicando un marco de referencia reconocido (p.21).
Torres, Estrada y Asociados (citado por Laguna et al., 2020) expresan que: la mayor ventaja de la NIIF
para PYMES es la adopción de un lenguaje único que facilita el reporte de la información financiera,
además proporciona herramientas para mejorar la organización de las empresas, ingresar al mercado
internacional y facilitar la toma de decisiones, así mismo, las empresas pueden generar información de
calidad a la hora de presentar sus informes contables, fomentando la confianza y la transparencia en los
estados financieros. Adicionalmente, con la implementación de la norma se simplifican los procesos de
entrega de los informes financieros, las tareas y se optimizan los procesos fiscales y tributarios.
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En Colombia, Estupiñan (citado por Correa et al., 2018) expone el siguiente caso:
Grupo Aval: La implementación de las NIIF fue un poco más compleja y de tiempo, ya que tenía que
capacitar a todo su grupo de empresas. Tenían claro que sería un tema a tratar con todas las áreas, que no
es solamente un aspecto contable, sino de operación y que podría realizarse si trabajaban en equipo.
Presentaron problemas en la implementación en cuanto al tratamiento de los activos, provisiones e
impuestos a pagar, pero poco a poco le fueron dando solución (p.10).
Para las empresas del sector cooperativo y solidario,
Estupiñan (citado por
Grisales, 2015) expresa que
no resultó conveniente la adopción de estándares plenos ni la aplicación de los estándares internacionales
para Pymes para estas entidades; ya que se debió haber planteado un modelo de adaptación de estos
estándares para este tipo de organizaciones, o en otro caso, como lo hicieron otros países haber establecido
exclusiones para algunos tipos de entidades no lucrativas los cuales no van a recibir ningún valor agregado
por darle aplicación a dicha norma (p.11).
Estupiñan (citado por Jaraba et al., 2017), establece que para que este proceso sea favorable el
compromiso es de todas las personas que conforman la empresa, es así como este proceso estará
encabezado por la gerencia quien deberá determinar las políticas y procedimientos que se deben
seguir para realizar el proceso de transición, logrando de esta forma generar mejores resultados y
lograr dar cumplimiento a esta nueva normatividad (p.4).
Sin embargo, y de acuerdo a lo que expone Cuesta y Sánchez (2017), se cree que las normas contables
en Colombia no cumplen con los requerimientos de las empresas que operan en mercados internacionales
por lo cual esto no permite y facilita el proceso de convergencia a la nueva norma.
Solano (2017) en su artículo sobre: “Análisis de los potenciales efectos en el reconocimiento de los
activos de las pequeñas empresas de Cúcuta - Colombia por la implementación de la NIIF para Pymes”,
señala que:
Al describir los posibles efectos en cuanto a reconocimiento de los activos en una muestra de pequeñas
empresas en la ciudad de Cúcuta, partiendo del análisis de los requisitos que contempla la NIIF para
Pymes, en cuanto a la comprensión del hecho económico o la transacción, definición y reconocimiento de
los activos y finalmente la clasificación en las secciones que contempla la misma (p.120).
En Bolivia solo el 1% de las empresas aplican NIIF para Pymes, lo que, de cierta forma constituye una
ventaja potencial para su aplicación futura. Está claramente definido cuales son las empresas que deben
aplicar de acuerdo con lo establecido en la sección 1. Con la evaluación efectuada, el costo de adoptar
por primera vez la NIIF para Pymes, es menor que el de adoptar las NIIF completas en términos de
plazos, capacitación de personal, diseño de software, entre otros, lo que hace mucho más accesible la
adopción de la normativa. El 95% de las empresas bolivianas son Pymes, por lo que se hace prioritario
la aplicación de la NIIF para Pymes en Bolivia siendo un dato muy importante y relevante para esta
investigación (Pinto et al., 2016).
Por otro lado, en Perú, en una encuesta realizada a 28 agencias de viaje en la ciudad de Arequipa, para
su tesis sobre. “Análisis de la Implementación de las NIIF para Pymes en las Agencias de Viaje y Turismo
en Arequipa Metropolitana, 2018”se obtuvo como resultado que ninguna de estas que ninguna de estas
empresas presenta el juego completo de estados financieros (Estado de Situación Financiera, Estado de
Resultados, Estado de Flujo de Efectivo, Estado de cambios en el Patrimonio Neto y las Notas); sin
embargo, la mayoría de negocios consideró importante elaborar y presentar a corto plazo esta
información e implementar NIIF para Pymes, señalan que es vital cuando los negocios buscan acceso a
capital de trabajo o cualquier otro tipo financiamiento (Mamani y Roque, 2019)
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En Ecuador, Santamaría (2016) a partir de un estudio realizado sobre “aplicación de normas vigentes
(NIFF) y la razonabilidad de la información financiera de la empresa Polímeros y Derivados PYDSA
Ecuador S.A. de la ciudad de Ambato” determinó que:
La empresa cuenta con un sistema de costeo estándar, lo que generó un error en el momento de
valorización de los inventarios, haciendo que estos se encuentren valorados a un valor razonable menor al
que estaba establecido principalmente en el año 2013, generando así una utilidad menor a la real; por lo
tanto, los estados financieros correspondiente no mostraban una razonabilidad (p.83).
Es importante resaltar, que con el transcurrir de los años y la practicidad que ha implicado la
implementación de las NIIF para Pymes, en muchos países del mundo particularmente en América
Latina, el cambio y la transición de la normativa repercute en general a todas las organizaciones; ya que
al plasmar un mismo lenguaje contable-financiero para interpretar y analizar la información facilita el
proceso de decidir en los negocios, en un mundo cada vez más globalizado.
Ante lo expuesto, se planteó el presente estudio que tiene como objetivo general analizar la adopción de
las NIIF para Pymes y su impacto en la razonabilidad financiera en América Latina, determinando las
diferentes transiciones que han ocurrido en los países objeto de estudio, diagnosticar los impactos que se
han presentado en la razonabilidad de los estados financieros y poder describir ventajas y desventajas de
la situación que se presenta con la temática, mismos que buscan dar respuestas a la interrogante ¿Cómo
incide la adopción de las NIIF para Pymes en la razonabilidad de los estados financieros en América
Latina?.
MATERIAL Y MÉTODOS
El diseño de estudio correspondió al no experimental, exploratorio con alcance descriptivo, apoyado en
un enfoque de investigación cualitativo. Como métodos de investigación se utilizó el lógico deductivo,
que ayudó en la obtención de una mejor visión que será importante comprenderlo desde las diferentes
perspectivas y transiciones de la normativa internacional que han incorporado los países de América
latina sujeto a estudio. El método analítico sintético que aportó en conocer de manera general y amplia
el objeto y campo de estudio (Sampieri et al., 2017).
La población que se consideró son los países que conforman América Latina, razón por la cual se aplicó
un muestreo no probabilístico, “la elección de los elementos no depende de la probabilidad, sino de
causas relacionadas con las características de la investigación o los propósitos del investigador”
(Hernández et al., 2014, p.176). Se consideraron estudios realizados en países de América Latina como
son: Ecuador, Perú, Bolivia, Colombia, El Salvador y Nicaragua. Para este estudio se utilizó una
población finita y de pocos países participantes, por lo que se pudo acceder a la información documental,
por ello; no se calculó la muestra y se estableció a conveniencia la selección.
Las técnicas de recolección de datos aplicadas fueron la documental y bibliográfica que según los autores
Palella y Martins (2012), se fundamenta en la revisión sistemática, rigurosa y profunda del material
documental de cualquier clase. Se procuró el análisis de los fenómenos o el establecimiento de la relación
entre dos o más variables. Cuando se opta por este tipo de estudio, el investigador utiliza documentos,
los recolecta, selecciona, analiza y presenta resultados. La recopilación se la realizó con fuentes de
información partiendo de conocimientos ya suscitados e información recogida de la realidad, las cuales
fueron de gran utilidad para el desarrollo de la investigación.
Vol. 6 Núm. 2 (2022): Revista Científica investigar ISSN 2588 – 0659
Vol.6-N° 02, 2022, pp. 223-240 Revista Científica MQRinvestigar 229
Las herramientas para el procesamiento de datos según el autor Arias (2012) son “la técnica dirigida a la
cuantificación y clasificación de las ideas de un texto, mediante categorías preestablecidas” (p.77). Para
el procesamiento de datos el análisis de contenido se hizo uso del programa Microsoft Excel para diseñar
tablas de datos donde se estableció la comparación de normativa NIC 27 y NIIF 10 para Pymes, análisis
de la transición y adopción de estas normas referente a los estados financieros, detalle de los organismos
reguladores de cada país y la medición de los instrumentos financieros, con el fin de poder determinar
causales de la situación que se presentan al preparar los estados financieros bajo la normativa en los
diferentes países seleccionados de América Latina.
RESULTADOS
En este apartado se presentan los resultados obtenidos a partir de la aplicación de las técnicas de
recolección de datos tanto bibliográfica como documental, necesarias para obtener información de
relevancia sobre las variables objeto de estudio. A continuación, se muestra los hallazgos resultantes de
la revisión bibliográfica:
El IASB es el encargado de desarrollar y aprobar las NIIF para Pymes, mismas que se componen por 35
secciones (contenido técnico). Por lo general, cada año varían y se presentan modificaciones, unas
reemplazan a otras, esto hasta llegar a considerar una sola normativa internacional de información
financiera en las organizaciones Pymes; en el año 2022 se encuentra vigente la siguiente estructura
normativa:
Tabla 1
Normas Internacionales de Información Financiera (Pymes)
NIIF NIIF vigentes 2022 Vigente desde
NIIF 1
Adopción por primera vez de las NIIF
Ene
-
13
NIIF 2
Pagos basados en acciones
-
14
NIIF 3
Combinaciones de negocios
-
14
NIIF 4
Contratos de seguros
Ene
-
06
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
Ene-16
NIIF 6
Explotación y evaluación de recursos minerales
Ene
-
06
NIIF 7
Instrumentos financieros: información a revelar
Ene
-
18
NIIF 8
Segmentos de operación
-
14
NIIF 9
Instrumentos financieros (nueva
versión)
Ene
-
18
NIIF 10
Estados financieros consolidados
Ene
-
16
NIIF 11
Acuerdos conjuntos
Ene
-
16
NIIF 12
Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
Ene
-
16
NIIF 13
Medición del valor razonable
-
14
NIIF 14
Cuentas de
diferimientos de actividades reguladas
Ene
-
16
NIIF 15
Ingresos de contratos con clientes.
Ene
-
18
NIIF 16
Arrendamientos.
Ene
-
19
NIIF 17
Contratos de seguro
(emitida pero no vigente)
Ene
-
23
Nota. Fuente: NIIF vigentes 2022, (Jezl Auditores, 2020).
Tabla 2
Vol. 6 Núm. 2 (2022): Revista Científica investigar ISSN 2588 – 0659
Vol.6-N° 02, 2022, pp. 223-240 Revista Científica MQRinvestigar 230
Normas Internacionales de Contabilidad
NIC NIC vigentes 2022 Vigente desde
NIC 1
Presentación estados financieros
Ene
-
16
NIC 2
Inventarios
Ene
-
05
NIC 7
Estado de flujo de efectivo
Ene
-
10
NIC 8
Políticas contables. Cambios en las
estimaciones contables y errores
Ene
-
05
NIC 10
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Ene
-
05
NIC 12
Impuesto a las ganancias
Ene
-
12
NIC 16
Propiedades, planta y equipo
Ene
-
16
NIC 19
Beneficios a los empleados
Ene
-
16
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a
revelar sobre ayudas gubernamentales
Ene-09
NIC 21
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Ene
-
05
NIC 23
Costos por prestamos
Ene
-
09
NIC 24
Información a
revelar sobre partes relacionadas
-
14
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por
retiro
Ene-05
NIC 28
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Ene
-
16
NIC 29
Información financiera en economías
hiperinflacionarias
Ene
-
09
NIC 33
Ganancias por acción
Ene
-
05
NIC 34
Información financiera intermedia
Ene
-
16
NIC 36
Deterioro del valor de los activos
Ene
-
14
NIC 37
Provisiones pasivos contingentes y activos contingentes
Ene
-
13
NIC 38
Activos
Intangibles
Ene
-
16
NIC 40
Propiedades de inversión
-
14
NIC 41
Agricultura
Ene
-
16
Nota. Fuente: NIIF vigentes 2022, (Jezl Auditores, 2020a).
A continuación, se presenta el estado de adopción de la NIIF para Pymes en los diferentes países objeto
de estudio, la correspondiente legislación (decreto o resolución) que respalda su aplicabilidad y los
organismos reguladores pertinentes en ejercer los controles respectivos en las organizaciones con la
información que presentan en sus estados financieros como se muestra en la siguiente tabla:
Tabla 3
Organismos reguladores de las NIIF para Pymes de países objeto de estudio
País Estado de
adopción
Legislación Organismos reguladores
Colombia Obligatoria Decreto 3022 de 2013
Aplicación: 1 de enero de 2014
Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo y Superintendencia de
Sociedades. Junta Central de
Contadores: Unidad Administrativa
Especial
.
Bolivia No obligatoria Resolución N° CTNAC 001/2012.
Aplicación:
En
proceso
Colegio de Auditores o Contadores
Públicos de Bolivia (CAUB)
.
Ecuador Obligatoria Resolución N°
SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010
Aplicación:
1 de enero de 2012
Superintendencia de compañías.
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El Salvador Obligatoria Resolución 113 de 2009.
Aplicación: 1 de enero de 2011
Ministerio de Economía, Consejo de
vigilancia de la Profesión Publica y
Auditoria (CVPCPA)
.
Nicaragua Obligatoria Resolución del CCPN-JD-001-2012
Aplicación:
1 de julio de 2011
Colegio de Contadores Públicos de
Nicaragua
.
Perú Obligatoria Resolución N° 045-2010-EF-94
Aplicación:
1 de enero de 2011
Consejo Normativo de Contabilidad.
Nota. Fuente: Elaborado por los autores
La adopción de NIIF para Pymes a nivel de América Latina, se ha convertido en un paradigma de
controversias en países en vías de desarrollo, los cuales consideran que la opción de implantarlas en
organizaciones de cualquier sector económico es costoso, lo que repercute en aquellos agentes externos
que requieren invertir en estas empresas, ya que no cuentan con estados financieros reales que permitan
un análisis de sus saldos de manera uniforme, el cual pueda reflejar razonabilidad y confiabilidad en la
información.
Por tanto, las transiciones que mantienen los países objeto de estudio permitieron conocer más a fondo
importantes resultados que se han mostrado en las pequeñas y medianas empresas con respecto a la
aplicación de NIIF para Pymes en base a acuerdos y resoluciones establecidos en cada país, con la
finalidad de poder identificar aspectos de aplicabilidad de las normas internacionales y las normas
contables en las diferentes empresas de los países involucrados. Con la carencia que existe de aplicación
normativa NIIF para Pymes no se puede confirmar que estas puedan contribuir al desarrollo económico
de manera efectiva por cuanto a la información financiera que presentan; razón por la que, los
inversionistas apuntan a colocar sus capitales en Pymes donde manejen estándares universales y por ende
la información que presenten en sus balances debe ser fidedigna, lo que permite llegar a acuerdos y
obtener beneficios mutuos a futuro.
De acuerdo a datos obtenidos de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros (2020), se
establece la evolución anual que ha tenido la Inversión Extranjera Directa en Pymes del Ecuador que
corresponden a los siguientes periodos 2013 – 2018.
Figura 1
Evolución Anual de la Inversión Extranjera Directa (IED).
Nota. Fuente: Datos obtenidos de boletín institucional. (Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, 2020)
Vol. 6 Núm. 2 (2022): Revista Científica investigar ISSN 2588 – 0659
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Como se muestra en la figura 1, la Inversión Extranjera Directa en los dos primeros años 2013 y 2014,
fue incrementándose hasta el año 2015, decreciendo luego en los años 2016, 2017 y 2018, debido a
situaciones adversas que no permitieron continuar con este proceso de crecimiento paulatino que se venía
evidenciando en Ecuador; aspectos: sociales, económicos, legales y otros incidieron en las negociaciones,
sin dejar a un lado la imagen fiel y transparencia que mantenían los empresas Pymes en sus estados
financieros para negociar con otros países.
A continuación, se muestra la representación gráfica de la revisión integral de transición de la NIIF para
Pymes del año 2015 al 2020:
Figura 2
Revisión Integral desde el año 2015 hasta el año 2020 de la NIIF para Pymes
Nota. Evolución de la NIIF para Pymes en su aplicabilidad. Elaborado por los autores
La aplicación de las NIIF para Pymes desde su revisión en el año 2015 ha tenido repercusión en las
pequeñas y medianas empresas por su aplicación obligatoria a partir del año 2016 a nivel mundial, su
correcta aplicación requiere del conocimiento pleno por profesionales justificando un adecuado
tratamiento y registro de las operaciones el cual no incida en la razonabilidad de la información
financiera.
A continuación, se presenta la comparación de las normas internacionales NIC 27 y NIIF 10 y la
transición que estas tienen dentro de las organizaciones en relación a la información y su análisis
correspondiente, mismo que se muestran en las tablas 4 y 5 respectivamente:
Tabla 4
Comparación de NIC 27 y NIIF 10
NIC 27 Estados financieros separados
NIIF 10 Estados financieros consolidados
Información a revelar
Información a revelar
Cuando una controladora, un inversor en una
asociada o un participante con una participación
en una entidad controlada de forma conjunta
elabore estados financieros separados, revelarán:
Los estados financieros combinados revelarán la
siguiente información:
(a) el hecho de que los estados financieros son
estados financieros combinados;
Revisión de
la norma
NIIF para
PYMES
Aplicación y
presentación
obligatoria
bajo NIIF
para Pymes
Se
presentan
errores en
preparación
de estados
financieros
Se
modificaron
normas de
NIIF para
Pymes
2015 2016 2017 2018 2019 2020
La adopción
se efectuó
lenta por
costos y
conocimiento
Estudios
presentan
que el 95%
son Pymes
Vol. 6 Núm. 2 (2022): Revista Científica investigar ISSN 2588 – 0659
Vol.6-N° 02, 2022, pp. 223-240 Revista Científica MQRinvestigar 233
(a) que los estados son estados financieros
separados; y
(b) una descripción de los métodos utilizados para
contabilizar las inversiones en subsidiarias,
entidades controladas de forma conjunta y
asociadas, e identificará los estados financieros.
(b) la razón por la que se preparan estados
financieros combinados;
(c) la base para determinar qué entidades se
incluyen en los estados financieros combinados;
(d) la base para la preparación de los estados
financieros combinados; y
(e) la información a revelar sobre partes
relacionadas requerida en la Sección 33
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.
Nota. Fuente: NIIF para Pymes, (IASB, 2009d)
Tabla 5
Análisis: NIC 27 y NIIF 10
NIC 27 Estados financieros separados
NIIF 10 Estados financieros consolidados
No permite un análisis general de la situación
financiera
.
Para los usuarios externos será de fácil
interpretación y análisis.
Incurre mayor tiempo de análisis de información
en los
estado
s
financiero
s
.
Análisis general de estados financieros agrupados
eficiente
(matriz + subsidiarias)
.
Existe poco control de las operaciones (retorno de
inversiones)
y del ente económico.
Se tiene mayor control de las operaciones y
conocimiento de la matriz y subsidiarias.
No se
presentan
claras las decisiones rutinarias
Las d
ecisiones gerenciales
son
efectivas.
Nota. Fuente: Elaborado por los autores
La transición de NIC 27 Estados financieros separados a NIIF 10 Estados financieros consolidados,
permite a los inversionistas y demás usuarios constar con la información financiera oportuna de manera
general, con el fin de analizarla y tomar decisiones inmediatas, la aplicación correcta de la normativa
internacional es fuente primordial para futuras negociaciones.
Al realizar el correspondiente análisis y comparación de la transición de normativa NIC a NIIF para
Pymes se pudieron establecer las ventajas y desventajas implícitas en el estudio de la adopción y su
impacto en la razonabilidad de los estados financieros en países objeto de estudio en América latina, con
el fin de que sea interpretada y considerada por los profesionales del área que se encuentran en las
organizaciones, las cuales se muestran en la siguiente tabla:
Tabla 6
Ventajas y desventajas de la transición y adopción de NIC 27 a NIIF 10 referente a estados financieros
Ventajas
Desventajas
Transparencia y comparabilidad de la
información financiera
.
Información financiera no razonable, toma de
decisiones
no acertadas.
Mejora el
acceso crediticio
.
Dificulta el financiamiento por usuarios externos.
Educación y capacitación contable – financiera. Desconocimiento y errores contables -
financieros
.
Vol. 6 Núm. 2 (2022): Revista Científica investigar ISSN 2588 – 0659
Vol.6-N° 02, 2022, pp. 223-240 Revista Científica MQRinvestigar 234
Eficiencia en auditorias. Genera mayor uso de recursos en revisiones.
Nota. Fuente: Elaborado por los autores
La información que brindan los balances financieros muestra la razonabilidad de sus saldos, mismos que
permiten a los usuarios tomar decisiones para inversión, apalancamiento, gestión y otras afines a la
actividad empresarial. La declaración financiera tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer
influencia sobre las decisiones de capital de quienes la utilizan, los ayuda a evaluar situaciones pasadas
o futuras, o bien a confirmar o corregir valoraciones realizadas con anterioridad, y también poder ejecutar
auditorias de manera eficientes mitigando el desperdicio de recursos, esto con el fin de establecer
diferencias o reportar hallazgos significativos de la información financiera que se presenta.
Lo más importante de las organizaciones que buscan el financiamiento o acceso crediticio por fuentes
externas son las que se proyectan a crecer y desarrollar sus operaciones en base a estrategias competitivas,
por esta razón la presentación de sus estados financieros consolidados repercute de manera favorable en
los analistas interesados de la información, siempre que se esté aplicando la normativa de manera correcta
de acuerdo a su medición y/o tratamiento contable.
Por otro lado, la educación y capacitación contable financiera en las organizaciones juega un papel
fundamental en la preparación de los estados financieros, ya que con el conocimiento previo y la correcta
aplicación de la normativa internacional contribuye para que se transparente la gestión y aplicabilidad de
los estándares, donde la utilización de la información de los estados financieros para los usuarios será
integra, guardando uniformidad por las bases financieras aplicadas; inclusive, es necesario reconocer las
mediciones de los instrumentos financieros bajo NIIF para Pymes con el fin de establecer el correcto
tratamiento de activos y pasivos financieros, los cuales reflejen razonabilidad en sus cifras y la
confiabilidad de la información.
Se presenta la clasificación y medición de los instrumentos básicos aplicables en Pymes en la siguiente
tabla:
Tabla 7
Clasificación y medición de los instrumentos financieros básicos.
Instrumentos financieros
Medición
Efectivos y equivalentes a efectivos
Inversiones
Cuentas corrientes comerciales por
cobrar
Sin financiamiento
Se reconocerán al precio de la transacción atribuibles
(costo histórico), o también al valor razonable con
cambios en resultados.
Con financiamiento
El pago va más allá de los términos comerciales
normales, se considera una tasa de interés.
Financiación implícita
Al pagar cuotas “sin intereses”, no se tiene una tasa
de interés.
Obligaciones financieras
Cuentas corrientes comerciales por pagar
En obligaciones se establece la porción corriente y no
corriente para conocer la realidad financiera.
Se utiliza el método de interés efectivo
Nota. Fuente: NIIF para Pymes, (IASB, 2009e)